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《中華人民共和國國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2014年第57號)規定，自2014年10月1日起，月銷售額或營業額不超過3萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人免征增值稅或營業稅。 實踐中增值稅免稅收入的會計處理主要有兩種方法。 一種是價稅分開核算法，另一種是價稅合計核算法。 哪種方法更合理？兩種方法的分析與診斷1。價稅分開核算方法的政策依據:《財政部關于減免流轉稅會計處理規定的通知》(財會字〔1995〕6號，以下簡稱6號文件)第二條第二款規定:直接減免的增值稅，借記& ldquo應付稅款& mdash& mdash應交增值稅(減免稅)& rdquo賬戶，貸記& ldquo補貼收入& rdquo科目 會計分析:納稅人銷售免稅項目時，雖然不能開具增值稅專用發票，但開具給購買方的普通發票金額應為銷售及銷項稅額合計。 如果銷項稅不向買方收取，則納稅人的& ldquo補貼收入& rdquo從哪里來的？會計處理:銷售免稅商品時，借記& ldquo銀行存款。賬戶、信貸& ldquo主營業務收入& rdquo和& other應付稅款& mdash& mdash應交增值稅(銷項稅)& rdquo主題；直接減按銷項稅額借記。應付稅款& mdash& mdash應交增值稅(減免稅)& rdquo賬戶，貸記& ldquo補貼收入& rdquo科目 稅務診斷:《增值稅暫行條例》第十條規定，免征增值稅的項目，不得抵扣進項稅額。 同時，免稅只是在這個環節免征增值稅。 和價稅分離記賬法。應付稅款& mdash& mdash應交增值稅(減免稅)& rdquo賬戶的減免稅是銷項稅，不是這個環節的增值稅。 2.價稅總額核算法的政策依據:《中華人民共和國國家稅務總局關于國有糧食購銷企業開具糧食銷售發票有關問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號，以下簡稱10號文件)第三條規定:國有糧食購銷企業開具增值稅專用發票時，應當與非免稅貨物對照開具增值稅專用發票，企業記賬銷售額為& ldquo總稅收。數數 會計分析:免征增值稅的目的不是給納稅人納稅，而是給負納稅人納稅，也就是說企業要以免稅價格銷售商品或提供服務(勞務)。 2007年1月26日，《天光明自由貿易區國家稅務局關于納稅人在防偽稅控多票系統開具免稅商品增值稅普通發票有關問題的通知》規定，防偽稅控多票系統納稅人暫按零稅率開具免稅商品增值稅普通發票。 會計處理:銷售免稅商品時，借記& ldquo銀行存款。賬戶、信貸& ldquo主營業務收入& rdquo科目 稅務診斷:當不確定是否享受免稅政策時，價格和稅收的合計核算方法不可操作。 如果小微企業月銷售額超過2萬元，不能在月中判斷。 而且，在企業所得稅方面，如果免征的增值稅符合不征稅收入的條件，則不能單獨核算價格和稅收的合計核算方法，會使到期政策無法享受。 免稅收入的會計處理增值稅免稅收入的會計處理應注意6號文和10號文 其中，6號文件規定:增值稅直接減免；，其救濟對象為& ldquo稅收。不是& ldquo收入& rdquo 服務型企業招用失業人員，可以依法扣除增值稅等稅費(每人每年4000元)。 10號文件規定:承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。，這是正確的收入& rdquo免稅。 從以上分析，我們可以得出以下結論:1。增值稅直接減免稅適用6號文件。 例1:某貨運公司(增值稅一般納稅人)月貨運收入(含稅)288.6萬元，月成本支出180萬元(含:進項稅額10萬元)，當年新增招用失業人員10人，經稅務機關依法確認扣除增值稅固定金額4萬元。 會計處理如下(單位:人民幣，下同):實現收入時:借:銀行存款:2886000 & nbsp& nbsp& nbsp貸款:主營業務收入2600000。& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp應付稅款& mdash& mdash應交增值稅(銷項稅)28.6萬。支出成本費用時:借:主營業務成本170萬。& nbsp& nbsp應付稅款& mdash& mdash應付增值稅(進項稅)為100000英鎊。& nbsp& nbsp貸款:銀行存款180萬；增值稅減免時:借:應交稅費& mdash& mdash應付增值稅(減稅和免稅)為40000英鎊。& nbsp& nbsp貸款:營業外收入& mdash& mdash補貼收入400002。對于已確定的增值稅免稅收入，應適用10號文件的基本精神，即增值稅總額核算法。 企業所得稅方面，符合不征稅收入條件的，現階段免征的增值稅可視為& ldquo補貼收入& rdquo處理 例2:某縣新華書店(增值稅一般納稅人)本月購買圖書5000冊，款項由銀行支付。普通增值稅發票顯示價格10萬元，稅金1.3萬元。 這個月賣出了6000本書，所有的錢都存進了銀行，總計15萬元。 會計處理如下:購書時:借:11.3萬庫存商品& nbsp& nbsp& nbsp貸款:賣書時銀行存款11.3萬:貸款:銀行存款15萬 。& nbsp& nbsp貸款:主營業務收入15萬；當確認非應稅收入時:借:主營業務收入4256.64 & nbsp& nbsp& nbsp貸款:營業外收入& mdash& mdash補貼收入4256.64注:15萬&除；1.13 &倍；13%-13000 = 4256.64(元)3。對于不確定的增值稅免稅收入，適用價稅分離核算法。 免征的增值稅按& ldquo補貼收入& rdquo處理 例3:某設計公司(小規模納稅人、小微企業)2013年8月10日實現設計收入8000元，2013年8月26日實現設計收入12000元，均含稅。 本月無其他收入，會計處理如下:8月10日取得收入時，借:銀行存款8000 & nbsp& nbsp& nbsp貸款:主營業務收入為7766.99。& nbsp& nbsp應付稅款& mdash& mdash2011年8月26日取得收入時應繳納增值稅233.0:借款:銀行存款12000 & nbsp& nbsp& nbsp貸款:主營業務收入11650.49。& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp應付稅款& mdash& mdash應付增值稅。5月底確認免征增值稅的收入時，應納稅款為借& mdash& mdash應付增值稅582.52。